2023年12月30日，马来西亚颁布法律，为大型跨国集团引入第二支柱全球最低税(GMT)规则，加入了其他30多个国家的行列，这些国家也制定了当地版本的GMT规则，其中许多已经在2024年生效。

　　马来西亚自己的规定将于2025年1月1日开始实施。

　　在只剩下几个月的时间里，隶属于大型跨国集团的马来西亚企业正与时间赛跑，准备应对格林尼治标准时间带来的重大合规和财务报告挑战。

　　从本质上说，GMT是一套补充税收规则体系，旨在确保年综合收入超过7.5亿欧元的跨国集团在其运营的每个国家至少缴纳15%的有效企业所得税(根据复杂的规则计算)。

　　这一新的充值税收框架代表了税收计算方式的重大转变，使税务部门在应对新的电子发票、间接税和资本利得税规则方面本已繁重的工作量进一步增加。

　　为了有效地为GMT做准备，公司需要确保在计划中考虑到三个关键方面:

　　安全港准备就绪

　　从2024-2026年起，将提供过渡性国别报告(CbCR)安全港(TCSH)，以减轻在实施最初几年遵守格林尼治标准的一些行政负担。

　　如果一个集团在某一特定年份满足了一个国家的三项直接测试中的一项，那么根据TCSH，该国家将不需要缴纳附加税。

　　此外，对于符合TCSH标准的国家，该集团将不需要进行全面的补足税计算，从而大大减轻了行政负担。

　　然而，要获得TCSH，集团必须使用“合格的财务报表”编制“合格的CbCR”。

　　TCSH规则比标准CbCR规则更严格。

　　它们一般要求集团一贯使用为最终母公司的合并财务报表编制的帐户或为同一国家的所有实体单独编制的财务报表。

　　在过渡时期，集团CbCR的质量和主动性以及对TCSH规则的遵守将是至关重要的。

　　团队必须投入时间来理解这些需求，并修改他们的流程，以确保不仅正确使用数据源，而且确保底层数据的准确性和可靠性。

　　>数据方法和管辖权计算的准备情况。

　　尽管安全港规则利用了既定的CbCR数据收集流程，但第二支柱的合规要复杂得多。

　　计算GMT申报的管辖有效税率可能需要每个实体多达200个数据点，大大超过CbCR要求。

　　格林尼治时间计算不仅对格林尼治时间的回报是必要的，而且对中期和年度税收规定也是必要的。

　　集团必须确定每个GMT计算的数据源，并确定他们是否需要修改现有的税收规定流程，以适应及时完成集团GMT计算。

　　对某些人来说，会计或企业资源规划系统的结构化数据可能很容易获得，但总部职能部门往往面临挑战，因为它们不接受或缺乏对集团中每个子公司提交的个别报告包的可见性。

　　此外，手动税收准备和非标准化的税收报告可能使GMT所需的税收数据点的汇总复杂化。

　　在短期内，由每个实体为集团的数据收集工作作出贡献的自下而上的办法可能比由总部推动的办法更实际。

　　从长远来看，各集团应专注于开发一个强大的、技术支持的数据解决方案，将财务、会计和税务报告系统集成到支柱二框架内，以促进GMT计算。

　　>监测第二支柱的发展。

　　总部位于马来西亚的集团将需要监测和研究其业务所在的每个司法管辖区制定的格林尼治标准时间法律，因为集团的格林尼治标准时间敞口可能会超出马来西亚的规定。

　　国家规则的差异及其颁布时间的不同将影响补缴税款负债的计量和负责支付的实体。

　　虽然马来西亚的GMT规则与经济合作与发展组织(OECD)的《两支柱税基侵蚀和利润转移2.0全球反税基侵蚀模型规则》密切一致，但团体应预见到各国之间GMT立法的变化和潜在差异，以及经合组织模型规则的解释或应用。

　　潜在的分歧可能包括对补足税规则的选择、规则适用的生效日期以及国内最低补足税规则的机制，其中各国必须改变经合组织示范规则中的某些条款。

　　在马来西亚引入GMT是在呼吁大型跨国集团采取行动，重新评估并加强其税收运营模式和基础设施。

　　为GMT做好准备的道路是复杂和多方面的，但通过积极的计划，勤奋地监测国际发展和对强大的数据系统的投资，公司可以成功地应对这些变化。

　　Andrew Loh是安永税务顾问有限公司的合伙人。这里表达的观点是作者自己的。

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